Анализ производственной деятельности ПАО «Павловский завод»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………..5
1. Основы управления затратами продукции….....................................……....7                                                                   
            1.1. Затраты и себестоимость: их сущность, состав и структура……...…7
            1.2. Задачи учета и анализа затрат на предприятии……………….……..22
            1.3. Системы управления затратами на предприятии……………...…….30
            1.4. Методы снижения себестоимости продукции предприятия………..40

2. Анализ производственной деятельности ПАО «Павловский завод» .…..44
            2.1. Общая краткая характеристика предприятия……………..……....…44 
            2.2. Финансово-экономический анализ предприятия…………………....50
            2.3.Оценка ключевых показателей…………………………………….…..70
            2.4. Анализ затрат и стратегии управления ими на предприятии …....…72
	
3. Практика  управления затратами и себестоимостью продукции на    ПАО «Павловский завод»………………………………………………….....….76
           3.1. Определение целей и задач по снижению затрат………………….....76        
      3.2. Управление себестоимостью на основе плана выпуска продукции..78
      3.3. Группировка затрат в системе маржинального анализа …………….94
      3.4. Использование метода «директ-костинг» 
       в управлении затратами и оценка эффективности…………...…………101      
       3.5. Выводы и предложения …………………………………….……….105
Заключение………………………………………….……………………………115
Список использованных источников.………………………………….……..123

        Введение
          В условиях рыночных отношений острая конкурентная борьба заставляет предприятия проявлять пристальный интерес к управлению затратами, искать пути по усовершенствованию их учета и мониторинга. 
         В качестве важнейшего инструмента осуществления руководства хозяйственной деятельностью предприятия выступает управление затратами на производство, представляющее сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по определенным признакам
           Деятельность предприятия приобрела характер предпринимательства.
Предприяятие самостоятельно планирует свою деятельность, исходя из спроса на производимую продукцию и необходимости производственного развития предприятия, повышения доходов его работников. Основу планов составляют договоры, заключенные с поставщиками ресурсов  и потребителями продукции.
      Оптимизация процесса управления затратами позволяет предприятию снижать общий уровень затрат, что является одним из основных условий увеличения прибыли предприятия и дает компании дополнительные конкурентные преимущества. 
            В этих условиях предприятие еще до начала производства должно получить надежные гарантии реализации продукции на выгодных для предприятия условиях и в то же время приемлемых для покупателя. 
Современные условия диктуют необходимость увеличения выпуска продукции на основе повышения производительноти труда, сокращения доли ручного труда, повышения качества продукции и услуг до уровня лучших достижений, снижения издержек производства.
        Оптимизация процесса управления затратами позволяет предприятию снижать общий уровень затрат, что является одним из основных условий увеличения прибыли предприятия и дает компании дополнительные конкурентные преимущества. 
     Важной задачей является обеспечение равномерного выпуска продукции в полном соответствии с договорами на поставку и с наименьшими затратами. Непременным условием снижения издержек производства должна быть организация анализа затрат предприятия, являющаяся основой контроля эффективности деятельности предприятия и эффективности использования производственных ресурсов. 
     Одним из критериев оценки деятельности предприятий  служит прибыль, измеряемая как разность между ценой и себестоимостью продукции. При правильной организации анализа составляемые калькуляции отражают влияние всех факторов как экономического, так и технического характера на формирование себестоимости продукции и служат средством осуществления сравнительного анализа уровня и структуры себестоимости одинаковой продукции на разных предприятиях. 
      Эффективное управление затратами позволяет предприятию изыскать дополнительные источники инвестиционных ресурсов, сделать собственную продукцию более привлекательной для потребителя по цене, расширить рынки сбыта, повысить свою финансовую устойчивость и эффективность бизнеса. 
     Получить наибольший эффект с наименьшими затратами, съэкономить трудовые, материальные и финансовые ресурсов – факоры,зависящие от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции. 
     Поиск резервов снижения себестоимости должен опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия,- изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, рабочей силы,  сырья и материалов, хозяйственных связей. 
           Для предприятий задача увеличения прибыли и повышения эффективности работы остаётся попрежнему актуальной. В современных условиях остаётся два основных направления увеличения прибыли и, соответственно, повышения рентабельности:
1) увеличение цены на продукцию и выручки;
2) снижение затрат и себестоимости продукции.
          Первое направление роста прибыли и рентабельности – увеличе-ние цен на продукцию и выручки – связано не только с внутренними возможностями предприятия, но и во многом обусловлено состоянием внешней среды, что делает реализацию этого направления более проблемной. 
     В то же время второе направление – снижение затрат и себестоимости продукции – целиком связано с поиском резервов повышения рентабельности во внутренней среде и является более реальным и легче реализуемым. Анализ и управление затратами не должно быть самоцелью, оно необходимо для повышения эффективности работы предприятия, его конкурентоспособности и максимизации прибыли без дополнительного увеличения объема продаж. В большинстве случаев увеличения прибыли за счет снижения затрат добиться гораздо легче, нежели за счет наращивания объемов сбыта. 
      Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы уменьшения  издержек производства и снижения себестоимости продукции. 
      Необходимость анализа и эффективного управления затратами для достижения высоких результатов деятельности предприятия, максимизации прибыли и повышения эффективности производства, обусловили актуальность темы данной работы. 
     Снижение затрат, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов, получение наибольшего эффекта зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции. Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный анализ работы предприятия: использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы. В ходе решения проблемы поставлена задача показать преимущества одного из способов группировки затрат, применяемых в современной практике и теории управленческого учета, -  классификацию затрат по отношению к объему производства. При этом использовался опыт стран с развитой рыночной экономикой, где информация, полученная на базе такого деления затрат, лежит в основе организации производства. Такая классификация предполагает и соответствующиее подходы к анализу, формированию себестоимости и финансовых результатов, что отражается в системе учета и калькулирования себестоимости продукции. 
       Такой подход к предмету исследования и определил структуру данной работы, методы и приемы исследования. 
     Для написания работы были использованы нормативные документы, учебная литература, периодические издания, а также использованы различные методы экономического исследования, соответствующие целям и задачам работы: анализ, синтез, сравнение, вертикальный, горизонтальный, балансовый, расчетно-конструктивный и др. 
     Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность Публичного акционерного общества - ПАО «Павловский завод». 
     Предметом исследования являются показатели, на основе которых разрабатываются управленческие решения: система калькулирования себестоимости и классификации затрат, нормы и нормативы, использование которых обусловлено спецификой отраслевой принадлежности предприятия
     Основой дипломной работы, теоретической и методологической, послужили нормативные документы по исследуемой теме, изложенные в трудах российских ученых экономистов и финансистов положения. 
     Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованных источников. 
     В первой главе рассматриваются теоретические аспекты организации управления себестоимостью продукции на предприятии, дается понятие, определяется сущность и процесс формирования себестоимости, а также предлагаются пути по снижению затрат на производстве. 
     Вторая глава посвящена анализу состояния организации управления себестоимостью продукции в ПАО «Павловский завод», выявляются проблемы формирования и управления издержками на предприятии. 
     В третьей главе дипломной работы предлагаются меры по совершенствованию управления себестоимостью продукции на предприятии. 
     Заключение содержит основные выводы и предложения, направленные на повышение эффективности управления затратами и себестоимостью продукции в условиях ПАО «Павловский завод» .
     
     1. Основы управления затратами продукции
          1.1.  Затраты и себестоимость: их сущность, состав и структура                                                                                                                                                                                                              
         Затраты хозяйствующего субъекта представляют базовую экономическую категорию. Понятия затрат и расходов по разному воспринимаются при использовании их аналитиками и менеджерами, финансистами, экономистами или бухгалтерами в процессе решения управленческих задач. Понятия затрат не могут быть однозначными. Существует целый спектр понятий, каждое из которых отвечает строго определенной цели. 
   Затраты, как категории учета и управления, определяется концепциями финансового, налогового и управленческого учета. Затраты, как объект учёта и управления, подлежат измерению и оценке согласно  выбранной методологии их учета.
     Понятия «расходы», «затраты», «издержки» и различия между ними стали рассматриваться сравнительно недавно. Научные представления о сущности этих категорий содержат ряд противоречий и не выстроены в четкую систему.                                                                                                                                    
         Затраты как объект финансового и налогового учета ограничены нормативноправовым регулированием и являются одним из главных элементов бухгалтерской и налоговой отчетности организации, а также служат основой для формирования информации к представлению внешним пользователям.                          Затраты для целей управленческого учета необходимы внутренним пользователям, которые оперируют совокупностью бухгалтерских и альтернативных издержек при выборе  управленческих решений,[2,с.] 
Обобщенное представление понятия затрат - стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. В соответствии с нормами МСФО, затраты признаются в качестве расходов только в том случае, если они связаны с получением денежных средств или их эквивалентов, то есть доходов. 
         В зависимости от содержания исходной учетной информации, во внутренней структуре системы учета выделяют финансовый, управленческий и налоговый учет, которые могут рассматриваться и как подсистемы общей системы учета  и как отдельные системы. 
          Затраты, являющиеся объектом учета во всех подсистемах, в каждой из них признаются, оцениваются и отражаются по разному, что обусловлено и нормативным регулированием, и целями пользователей. 
         В финансовом учете - это общая сумма затрат, влияющая на финансовые результаты. При обработке этой информации необходимо соблюдать правила, установленные стандартами учета, и повышать качество этой информации в соответствии с МСФО.
         В подсистеме налогового учета - это затраты, определяющие показатель налогооблагаемой прибыли. Для жесткого взаимодействия данного показателя с финансовым учетом в части оценки, документальной и экономической обоснованности, необходимо отражение в учетной политике.
          Затраты в управленческом учете - эксклюзивная категория. Информация о затратах в данной подсистеме учета непосредственно завязана на потребности пользователей организации, ее технологии производства,[3,с.]
          Затраты (издержки, расходы) представляют собой уменьшение активов или увеличение обязательств (пассивов), или сочетание того и другого в связи с производством и поставкой товаров и услуг в рамках деятельности предприятия.
         Затраты - это обоснованное (оправданное) условиями производства потребление материальных, трудовых и финансовых ресурсов, направленное на создание полезных ценностей..
         Понятие затрат обычно ассоциируется с определенными потерями, которые приходится нести для получения некоторых полезных результатов. Эти потери весьма разнообразны. Они могут быть осязаемыми и неосязаемыми, объективными и субъективными, денежными и неденежными. Одновременно с этим, полезные результаты и понесенные для их достижения затраты, могут распределяться между субъектами экономических отношений поразному. Полезный результат может оказаться в руках одних, тогда как потери, которые связаны с его получением, или хотя бы часть их, выпадут на долю других,[3,с.]
         Поэтому нет единого и в то же время достаточно простого метода определения затрат. Существует несколько подходов к их определению, каждый из которых имеет свою область применения. 
         Затраты могут рассматриваться с точки зрения либо отдельного предприятия (частные затраты), либо общества в целом (общественные затраты). Оба подхода могут дать одинаковый результат в одних случаях и разный в других. Это объясняется тем, что некоторые результаты производства имеют товарную форму, некоторые «реализуются» непосредственно, минуя отношения купли-продажи, и оказывают прямое влияние на благосостояние общества или отдельных людей. Это влияние может быть как положительным, так и отрицательным. В первом случае говорят о внешнем эффекте, во втором – о внешних затратах.
         Так, общественные затраты, связанные с работой завода строительных материалов, будут превышать частные затраты этого предприятия на величину дополнительных, внешних для самого завода, затрат на компенсацию последствий загрязнения окружающей среды. В этом примере загрязнение окружающей среды представляет один из случаев внешней неэкономичности, при которой общественные затраты оказываются выше частных Лишь при отсутствии внешних затрат и эффектов (или их случайном равенстве) общественные и частные затраты совпадают.
     Затраты производства и альтернативные затраты. Все затраты,  общественные и частные, могут быть представлены двумя способами.  Во-первых, как стоимость израсходованных ресурсов в фактических ценах их приобретения. Во-вторых, как ценность благ, которые можно было бы получить при наиболее выгодном использования тех же ресурсов. 
     Первый подход часто называют «бухгалтерским», второй - «экономическим». В первом случае говорят о затратах производства, а во втором - о затратах благоприятных возможностей (opportunity cost - англ.), или просто об альтернативных затратах. Так, альтернативные затраты на строительные материалы, изготовленные на каком-то предприятии, можно представить как ценность этих материалов, которая могла бы быть получена, если бы предприятие выпустило эти материалы,[3,с.]
         Производственные затраты могут совпадать или не совпадать с альтернативными затратами
         При приобретении единицы какого-то ресурса на свободном и совершенном рынке, предприятие оплачивает ее по единой рыночной цене, уравнивающей объемы спроса и предложения, т. е. по цене лучшей альтернативы. Иначе эта единица ресурса найдет на рынке «более лучшее» применение. Таким образом, фактическая цена приобретения этой единицы ресурса будет отражать ценность наилучшей из отвергнутых альтернатив, и, таким образом, затраты производства совпадут с альтернативными затратами. Если же цены ресурсов отклоняются от равновесных, независимо от вмешательства государства или несовершенства рынка, то фактические цены их приобретения могут и не отражать ценности наилучшей из отвергнутых альтернатив. Поэтому, затраты производства могут оказаться выше или ниже альтернативных затрат,[2,с.]
         Явные и неявные затраты. Явные затраты определяются расходами предприятия на оплату покупаемых сырья, материалов, топлива, рабочей силы и т.п.. Неявные затраты определяются стоимостью ресурсов, находящихся в собственности данного предприятия. Для собственника капитала неявными затратами является прибыль, которую он мог бы получить, вложив свой капитал не в данное, а в какое-то другое дело. Для крестьянина неявными затратами будет арендная плата, которую он мог бы получить, сдав свою землю в аренду. Для предпринимателя (в том числе и занимающегося индивидуальной трудовой деятельностью) в качестве неявных затрат можно рассматривать ту зарплату, которую он мог бы получить за такой же по характеру труд, работая по найму,[3,с.]
         В собственности предприятия имеются объекты длительного пользования машины и оборудование, здания и сооружения. Эти ранее сделанные расходы по приобретению или сооружению не могут быть отнесены к затратам данного периода. Поэтому предприятие не несет явных затрат в связи с их использованием, кроме необходимых затрат для поддержания их в работоспособном состоянии. В то же время предприятие несет неявные затраты, которые определяются как затраты упущенных возможностей по их использованию,[3,с.]
         Как могут быть определены эти неявные затраты? Альтернативой использования таких объектов предприятием была бы их продажа по рыночным ценам и помещение вырученных от продажи денег в банк под рыночную ставку процента. Такой доход является одним из компонентов альтернативных затрат по использованию подобных объектов на предприятии. 
          У владельца имущества есть и другая альтернатива. Он мог бы сдать его в аренду. В этом случае он получил бы не только доход в сумме, соответствующей банковскому проценту, но и сумму, компенсирующую потери в рыночной стоимости этого имущества в результате износа или изменения конъюнктуры за период аренды.
         Таким образом, альтернативные затраты, связанные с использованием оборудованияпредприятия, представляют собой сумму процентного дохода на рыночную стоимость имущества в начале определенного периода и снижения его рыночной стоимости в течение данного периода. Эту сумму обычно называют затратами использования (user cost - англ.) ,[3,с.]
         Сумма различных затрат на производство продукции образует такой показатель, как себестоимость. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, в том числе оплату труда рабочих, расходы по управлению и обслуживанию производства,[12,с.]
В процессе производственно-хозяйственной деятельности эти затраты возмещаются за счет выручки от продажи изготовленной продукции.
         Различают технологическую, цеховую, производственную и полную коммерческую себестоимость.
         Технологическая себестоимость изделия, это часть себестоимости, которая определяется как сумма затрат на осуществление технологических процессов изготовления изделия. Она включает в себя все прямые затраты и расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией технологического оборудования, при помощи которого изготавливается продукция.
         Цеховая себестоимость включает в себя затраты цеха на производство продукции, то есть технологическую себестоимость и цеховые расходы.
         Производственная себестоимость, помимо цеховой, включает в себя общепроизводственные расходы, потери от брака, расходы по освоению производств и подготовке производства.   
         Коммерческая себестоимость включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы.
         Затраты на производство и реализацию продукции группируются по экономическим элементам затрат и по статьям расходов для планирования, учета и для изучения структуры себестоимости,.
         Группировка затрат по экономическим элементам нужна:
- для определения  потребности фирмы в материальных и денежных ресурсах;
- для увязки плана по себестоимости с планами выпуска продукции, с планами по материально-техническому обеспечению, по труду и заработной плате;
- для определения структуры себестоимости и установления основных направлений снижения издержек производства.
         Себестоимость по экономическим элементам затрат учитывает затраты на производство всего объема продукции (работ, услуг) организации. Расходы также группируются по характеру их образования независимо от целевого назначения и места возникновения. Элементы себестоимости - это группы производственных затрат, образованных по их экономическому назначению.
           Себестоимость воздействует на величину экономических результатов работы предприятия, определяя её эффективность, влияет на такой ключевой показатель работы предприятия, как валовая прибыль.
          Затраты, входящие в себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
         - материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
          - затраты на оплату труда;
          - отчисления на социальные нужды;
          - амортизация основных производственных фондов;
           - прочие затраты.
         В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:
 - приобретаемых сырья и материалов, которые входят в состав изготовляемой продукции; 
- покупных изделий, которые используют для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции (вспомогательные материалы); 
- запасных частей для ремонта оборудования; 
- износа инструмента, приспособлений, инвентаря; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; 
- производственных работ, услуг, выполняемых сторонними организациями; 
- приобретаемого со стороны топлива всех видов. 
         В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала, включая премии рабочим и служащим, стабилизирующие и компенсирующие выплаты.
         В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления в государственные фонды социального, медицинского страхования, фонд занятости, пенсионный фонд и т.д.
         В элементе «Амортизация основных производственных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.
          К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы в специальные внебюджетные фонды, платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, вознаграждения за изобретательство и рационализаторство и пр.
         Для затрат, приходящихся на какой-то определенный вид услуг и затрат, идущих на одну услугу, которые принимаются для расчета цены единицы продукции применяется калькуляционная система учета затрат. В отличие от элементов, статьи калькуляции объединяют в себе затраты, образующиеся с учетом их конкретного целевого назначения и места.
         Перечень статей затрат, их состав и методы распределения затрат определяются отраслевыми методиками. Общий перечень статей включает следующее:
1. Сырье и основные материалы.
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
3. Возвратные отходы.
4. Транспортно-заготовительные расходы.
5. Топливо и энергия на технологические цели.
6. Основная заработная плата основных производственных рабочих.
7. Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих. 
8. Отчисления на социальные нужды по заработной плате основных производственных рабочих.
9. Расходы на содержание и эксплуатацию технологии и оборудования.
10. Цеховые расходы.
11. Общепроизводственные расходы.
12. Затраты на освоение новых конструкций, а также организацию производства.
13. Допустимые для данного производства потери от брака.
14. Прочие производственные расходы.
15.  Внепроизводственные расходы,[4,с.]
         На статью «Сырье и основные материалы» относится стоимость материалов, которые входят в состав производимых изделий, 
а также вспомогательных материалов, которые используются при изготовления данного изделия для обеспечения норм технологического процесса.
         В статью «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» включают стоимость приобретаемых в порядке производственной кооперации готовых изделий и полуфабрикатов для укомплектования выпускаемой продукции, требующих затрат труда по их обработке и сборке.
         В статью «Возвратные отходы» включают стоимость отходов, повторно используемых в производстве.
         В статью «Топливо и энергия на технологические цели» относят стоимость топлива и энергии, расходуемых в соответствии с технологическим процессом. Стоимость топлива и энергии при работе другого оборудования прямым путем не считают, а включают в себестоимость через статью «Расходы по содержанию в эксплуатации оборудования».
         В статье «Основная заработная плата производственных рабочих» учитывается основная зарплата рабочих за работу по изготовлению продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих входит оплата операций по сдельным нормам и расценкам, а также по повременной системе оплаты труда рабочих-повременщиков, занятых непосредственно выполнением производственного процесса. Основная зарплата основных производственных рабочих относится на себестоимость отдельных изделий прямым путем.
         В статью «Дополнительная заработная плата» относят предусмотренные законодательством выплаты за не проработанное на производстве время:
 оплата отпусков, оплата льготных часов, выплаты за выслугу лет, за выполнение государственных воинских обязанностей и др.
         В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации технологического оборудования» относят:
-  содержание производственного оборудования и рабочих мест;
- основную и дополнительную заработную плату вспомогательных рабочих вместе с отчислениями на социальные нужды;
- затраты на воду, пар, электроэнергию и т.п.;
- затраты на текущий ремонт производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов;
- амортизацию производственного оборудования и транспортных средств;
- износа быстроизнашивающихся инструментов и расходы по восстановлению;
- прочие расходы, связанные с работой оборудования,[14,с.]
         Определение расходов на единицу продукции производится либо пропорционально основной заработной плате, либо методом сметных (нормативных) ставок, рассчитанных на основе коэффициенто-машино-часов. Расчет по методу сметных ставок производится в следующем порядке: 
- по каждому цеху технологическое оборудование объединяется в однородные группы, по ним устанавливается величина эксплуатационных затрат на час работы оборудования; 
- по каждому изделию нормируется время, затрачиваемое на обработку по каждому виду технологического оборудования. В соответствии с этим временем в калькуляцию включаются затраты по содержанию и эксплуатации технологического оборудования на данное изделие.
         На статью «Цеховые расходы» относятся следующие затраты:
-  основная и дополнительная заработная плата цехового персонала (инженеров, техников, экономистов, служащих, и др.)  и вспомогательных рабочих, занятых на разных хозяйственных работах вместе с отчислениями на социальные нужды;
 - расходы по охране труда и технике безопасности;
- содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря (кроме оборудования);
- амортизация зданий, сооружений и инвентаря;
- расходы по опытам, изобретательству, рационализации;
- прочие расходы,[14,с.]
         На статью «Общепроизводственные расходы» относятся следующие затраты:
- заработная плата основная и дополнительная вместе с отчислениями на социальные нужды;
- амортизация общественных зданий, складов, инвентаря;
- расходы по служебным командировкам;
- расходы по охране труда;
- расходы по подготовке кадров и на организованный набор рабочей силы;
- налоги и сборы, прочие обязательные расходы и отчисления (НДС, налог на
имущество предприятий, налог на пользователей окружающей среды, налог на прибыль предприятий, единый социальный налог) ,[14,с.]
         Цеховые и общепроизводственные расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы основных производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.
         Особой группой косвенных затрат, распределяемых на весь объём произведённой продукции, являются издержки по внедрению новых конструкций и новых производств. Эта группа затрат состоит из двух подгрупп: - расходов по освоению новых изделий и организации новых производств; 
-специальных расходов, представляющих собой издержки по изготовлению технологической оснастки (модели, специальный режущий и измерительный инструмент, приспособления, штампы и т.д.).
         На статью «Внепроизводственные расходы» относят затраты, связанные в с реализацией готовой продукции:
 - расходы по таре и упаковке;
 - расходы по доставке продукции на станцию отправления;
 - содержание персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию у потребителя в пределах гарантийного срока;
 - расходы на научно-исследовательские работы и др. ,[14,с.]
         Внепроизводственные расходы принимаются в размере 3-7% производственной себестоимости.
         Калькуляция себестоимости методом поглощения затрат (absorption costing) заключается в распределении между видами услуг как прямых так и косвенных производственных затрат. Все производственные затраты (и переменные, и постоянные) участвуют в расчете себестоимости услуги.
         В зарубежной практике этот метод известен под названием традиционный метод калькуляции себестоимости (traditional costing) и используется, как правило, для калькуляции себестоимости услуг с целью представления информации в отчете о прибылях и убытках, который включается в общий пакет финансовой отчетности.
         Так как абсолютно корректное распределение затрат невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов услуг. В результате и цены на эти виды услуг получаются необоснованными, что негативным образом отражается на конкурентоспособности услуг.
         В зарубежной практике широко используется метод калькулирования себестоимости, который отличается от калькуляции себестоимости методом поглощения затрат. Этот метод упоминается под названием «директ-костинг» (direct costing). Сущность его заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. Для калькулирования себестоимости на основе использования этого метода производственные затраты классифицируются на постоянные и переменные. В расчете себестоимости участвуют только переменные производственные затраты. Постоянные затраты в общей сумме признаются в качестве расходов соответствующего отчетного периода. Поэтому до расчета операционной прибыли формируется показатель маржинальной прибыли компании. Затем, уменьшая маржинальную прибыль компании на сумму постоянных затрат, формируют финансовый результат.
         Существует много мнений относительно правомерности такого неполного включения затрат в себестоимость. В качестве основного аргумента выдвигается тезис о том, что постоянные затраты тоже участвуют в процессе оказания услуг. Но постоянные затраты поразному участвуют в создании себестоимости разного объема одной и той же услуги и рассчитать действительное участие постоянных затрат в создании себестоимости практически невозможно.
         На практике информация, полученная в результате использования метода «директ-костинг», используется для определения наиболее оптимального ассортимента выпускаемой продукции, анализа прибыльности каждого вида услуг, а также, для управления переменными производственными затратами.
         Различные методы калькуляции представим в таблице 1.1.                                                                                                                                               Таблица 1.1    Сравнение методов калькуляции,[16,с.]
Директ-костинг
Поглощение затрат
Основывается на включении в себестоимость переменных производственных затрат. Постоянные расходы относятся всей суммой на финансовый результат и не распределяются между видами продукции.
Основывается на включении в себестоимость всей величины производственных затрат (расчет полной себестоимости продукции).
Предполагает классификацию затрат на постоянные и переменные.

Предполагает классификацию затрат на прямые и косвенные.
Применяется для более гибкого ценообразования, из за чего увеличивается конкурентоспособность продукции. Дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и, соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Зачастую является основным методом калькуляции себестоимости на российских предприятиях. В западных странах используется в целях расчета себестоимости для представления соответствующей информации в отчете о прибылях и убытках.
Себестоимость запасов готовой продукции и незавершенного производства включает в себя только переменные производственные затраты.
Себестоимость запасов готовой продукции и незавершенного производства   с общей суммой производственных затрат (постоянных и переменных).
         1.2. Задачи учета и анализа затрат на предприятии
         Учет и анализ затрат начинают с построения их классификаций, помогающих получить комплексное представление о свойствах и основных характеристиках затрат. Затраты, как исключительно сложное явление, не могут быть представлены с помощью какой-то одной классификации. На практике существуют и используются различные подходы классификации затратв зависимости от различных критериев их оценки и понимания. Совокупность представленных классификаций позволяет иметь полное представление о феномене затрат и их основных характеристиках.          Наибольшее внимание мы уделим производственным предприятиям, поскольку они имеют наиболее сложную структуру затрат. Классификация затрат не является самоцелью, а создает необходимые условия для последующего анализа затрат. 
     В целях управления затраты делят на категории в зависимости от того, какую управленческую задачу надо решать.
         Таблица 1.2. Классификация затрат в зависимости от целей  учета,[16,с........................